26諾奇公司從事房地產開發(fā)經營業(yè)務，2014年3月，會計師事務所對諾奇公司財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其2013年以下交易或事項的會計處理。

　　(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計提跌價準備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預計使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：

　　借：投資性房地產30000

　　貸：開發(fā)產品27000

　　資本公積3000

　　借：投資性房地產-公允價值變動3000

　　貸：公允價值變動損益3000

　　(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的-宗土地使用權，經批準收回當日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權原值為8250萬元，未計提減值準備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權攤銷金額)。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：

　　借：在建工程6600

　　投資性房地產累計攤銷1650

　　貸：投資性房地產8250

　　借：在建工程10500

　　貸：銀行存款10500

　　(3)201 3年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊1 3500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預計租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：

　　借：在建工程6000

　　投資性房地產累計折舊1 3500

　　貸：投資性房地產19500

　　借：管理費用4500

　　貸：銀行存款4500

　　(4)2013年12月1日出售給黃河公司-批產品750件，每件售價2萬元，成本為1.5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產品為新產品，諾奇公司無法預計退貨率。諾奇公司進行了如下處理：

　　借：應收賬款1 755

　　貸：主營業(yè)務收人1500

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　255

　　借：主營業(yè)務成本1125

　　貸：庫存商品1125

　　期末，諾奇公司按照應收賬款的5%計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失87.75

　　貸：壞賬準備87.75

　　其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產均采用成本模式進行后續(xù)計量。假定不考慮所得稅費用等其他因素。不考慮“以前年度損益調整”結轉計入留存收益的處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷諾奇公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。

　　(2)計算上述事項對諾奇公司2013年度財務報表中投資性房地產、無形資產項目的調整金額(減少數(shù)以“-”表示)。

　　參考解析:

　　(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因為諾奇公司對投資性房地產采用成本模式計量，所以將商品房改為出租用房時應按照其賬面價值作為投資性房地產的入賬價值，不確認公允價值變動，但要按期計提折舊。更正分錄：

　　借：資本公積3000

　　貸：投資性房地產3000

　　借：以前年度損益調整-調整公允價值變動損益

　　3000

　　貸：投資性房地產-公允價值變動3000

　　借：以前年度損益調整-調整其他業(yè)務成本　495

　　貸：投資性房地產累計折舊495

　　資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨計量，則需要單獨作為無形資產核算;在建過程中土地使用權的攤銷金額計入在建工程成本。更正分錄：

　　借：無形資產8250

　　貸：在建工程6600

　　累計攤銷1650

　　借：在建工程165

　　貸：累計攤銷165

　　資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉入“投資性房地產-在建”科目，完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為投資性房地產列報。更正分錄：

　　借：投資性房地產-在建6000

　　貸：在建工程6000

　　借：投資性房地產-在建4500

　　貸：以前年度損益調整-調整管理費用　4500

　　資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預計退貨率，所以不能確認收入。更正分錄：

　　借：以前年度損益調整-調整主營業(yè)務收入　1 500

　　貸：應收賬款1 500

　　借：發(fā)出商品1125

　　貸：以前年度損益調整-調整主營業(yè)務成本　1125

　　借：壞賬準備75

　　貸：以前年度損益調整-調整資產減值損失　75

　　貸：以前年度損益調整-調整資產減值損失　75

　　(2)投資性房地產調整金額=-3000-3000—495+(6000+4500)=4005(萬元)

　　無形資產調整金額=8250—1650—165=6435(萬元)

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