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24 A股份有限公司(本題下稱(chēng)“A公司”)為上市公司，2010年發(fā)生有關(guān)企業(yè)合并的相關(guān)
資料如下。
(1)2010年4月10日，A公司擬以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自B公司購(gòu)入C公司80%的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分別召開(kāi)了股東大會(huì)，決議通過(guò)該投資方案。在2010年5月31日，A公司付出相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng)，但是由于人員問(wèn)題，A公司一時(shí)無(wú)法向C公司派駐董事，雙方于6月30日針對(duì)C公司日常管理達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂協(xié)議，協(xié)議約定在新董事會(huì)成立之前，繼續(xù)由原董事會(huì)主持日常工作，但C公司董事會(huì)作出的任何決議須經(jīng)A公司認(rèn)可方可生效。
2010年7月31日，C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，C公司于當(dāng)日對(duì)外發(fā)布臨時(shí)報(bào)告予以公告。2010年12月31 日，A公司向C公司派遣董事會(huì)人員7名，正式接管C公司董事會(huì)，并對(duì)C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調(diào)整。
A公司付出的可供出售金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的相關(guān)信息如下：
該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(其中成本為1200萬(wàn)元，累計(jì)形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為600萬(wàn)元);該固定資產(chǎn)為A公司使用的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，原值為2500萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為800萬(wàn)元，計(jì)提減值為l00萬(wàn)元。
2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7月31日、2010年12月31日C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，且分別為5800萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、6300萬(wàn)元、6500萬(wàn)元、6700萬(wàn)元、7300萬(wàn)元。
(2)2010年9月30日A公司向C公司銷(xiāo)售一臺(tái)管理用設(shè)備，不含稅價(jià)款400萬(wàn)元，賬面價(jià)值500萬(wàn)元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。
(3)C公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元(假設(shè)各月均衡實(shí)現(xiàn))，年末分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，提取盈余公積240萬(wàn)元。
(4)2011年3月20日，A公司以800萬(wàn)元的價(jià)款向C公司出售一批存貨，該存貨的成本為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。到年末，該存貨尚未對(duì)外出售。
C公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。
(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50%的股權(quán)，取得價(jià)款6000萬(wàn)元。剩余的30%股權(quán)僅能夠?qū)公司施加重大影響。此時(shí)剩余股權(quán)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。當(dāng)日，A公司辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收取價(jià)款。
(6)其他資料：
假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;A、B、C公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)確定購(gòu)買(mǎi)日并說(shuō)明理由。
(2)確定企業(yè)合并成本及商譽(yù)金額。
(3)編制2010年12月31 Et合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整的分錄以及內(nèi)部交易的相關(guān)分錄
(不需要考慮合并現(xiàn)金流量表編制的相關(guān)抵消分錄)。
(4)編制2011年12月31日合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整的分錄以及內(nèi)部交易的相關(guān)分錄
(不需要考慮合并現(xiàn)金流量表編制的相關(guān)抵消分錄)。
(5)計(jì)算A公司出售50%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中和合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益。
參考解析:
(1)購(gòu)買(mǎi)日為2010年6月30日，因?yàn)锳公司與C公司簽訂協(xié)議，已經(jīng)實(shí)質(zhì)取得對(duì)C公司的控制權(quán)。
(2)企業(yè)合并成本=2000+3000+3000×17%=5510(萬(wàn)元)，企業(yè)合并商譽(yù)=5510-6500×80%=310(萬(wàn)元)。
(3)按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，(2400×6/12×80%)960
貸：投資收益960
借：投資收益(500X80%)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400
內(nèi)部交易的抵消分錄：
借：固定資產(chǎn)——原值100
貸：營(yíng)業(yè)外支出100
借：管理費(fèi)用(100/5×3/12)5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5
(4)對(duì)2010年的相關(guān)調(diào)整分錄重新計(jì)量：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)960
貸：未分配利潤(rùn)960
借：未分配利潤(rùn)(500×80%)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400
2011年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5000×80%)4000
貸：投資收益4000
借：投資收益(1000×80%)800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(200×80%)160
貸：資本公積160
對(duì)于2010年內(nèi)部交易的抵消分錄：
借：固定資產(chǎn)——原值100
貸：未分配利潤(rùn)——年初100
借：未分配利潤(rùn)——年初5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5
借：管理費(fèi)用20
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20
2011年內(nèi)部存貨交易的抵消分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入800
貸：營(yíng)業(yè)成本800
借：營(yíng)業(yè)成本300
貸：存貨300
(5)A公司出售50%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=6000-5510×50%/80%=2556.25(萬(wàn)元)
A公司出售50%股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-310+200×80%=330(萬(wàn)元)
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