2012年注冊會計師《審計》隨章測試題：第14章

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】：在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　�、傧�?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　�、诜峙筛�有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營風險、財務報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計人員的專業(yè)分工細化成為一種趨勢。審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業(yè)的相關審計經(jīng)驗。必要時，要考慮利用信息技術、稅務、評估、精算師等方面的專家的工作。

　�、厶峁└�多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。

　�、茉谶x擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

　�、輰�擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　(2)財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;

　　(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;

　　(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】