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2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定
對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定
(一)違約
所謂違約，是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。
(二)過失
所謂過失，是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。評價(jià)注冊會計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。
普通過失，有的也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對注冊會計(jì)師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未對特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。
重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對注冊會計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
(三)欺詐
欺詐又稱舞弊，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。
注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類
注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政責(zé)任，對注冊會計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計(jì)師證書等;對會計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。
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❤單項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的分類中，正確的是( )。
A.違約、過失、欺詐
B.違約、重大過失、欺詐
C.過失、重大過失、欺詐
D.違約、過失、欺詐、推定欺詐
[答案]A
[解析]選項(xiàng)A正確。對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定包括違約、過失、欺詐。
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