39

　　ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目合伙人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此，聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)�？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)在業(yè)務(wù)承接時.沒有開展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動或評價專業(yè)勝任能力。審計項目合伙人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝 任能力的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù).以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/P>

　　會計師事務(wù)所委派的項目合伙人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計T作需要的汁算機信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有該專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。

　　(2)聘請的專家張先生缺乏獨立性。為鑒證客戶提供與鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄相關(guān) 的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生自我評價對獨立性的不利影響。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于自己評價自己的設(shè)汁成果，會產(chǎn)生自我評價對獨立性的不利影響。

　　(3)審計小組人員之間互相復(fù)核無法達到要求。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感.因此，確定復(fù)核人員的原則是.由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核。沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員.存在問題。

　　(4)審計項目組成員之間存在意見分歧尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)�。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象。只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù) 所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決后.項目合伙人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具報告.不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎。而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾�，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

　　(5)出具審計報告后進行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)�。需要進行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核，且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上。項 目合伙人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時問的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前。而不是在出具審計報告后。

　　40

　　ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

　　(1)A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

　　(2)A注冊會計師的母親于2012年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。

　　(3)接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。

　　(4)ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。

　　(5)項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。

　　要求：針對上述情形，分別判斷是否對獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)對獨立性不產(chǎn)生不利影響。項目合伙人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生不利影響。

　　(2)對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目合伙人的主要近親屬擁有審計客戶直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑约词拐{(diào)離項目組，對獨立性的不利影響也非常重大。

　　(4)對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益，會對獨立性產(chǎn)生不利影響，擁有這些利益是不允許的。

　　(5)對獨立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員D的堂兄雖屬于其他近親屬，但堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D的獨立性不產(chǎn)生不利影響。

　　41Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2013年度財務(wù)報表的審計工作，并于當(dāng)日將審計報告及已審財務(wù)報表提交給Y公司，同日Y公司董事會批準(zhǔn)報出報表，2014年4月1日對外正式報出。

　　(1)Y公司2014年1月5日為甲公司200萬元銀行借款提供信用擔(dān)保。2014年2月15日，甲公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息220萬元。2014年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項當(dāng)月，Y公司考慮到無法向甲公司追償，將其計人營業(yè)外支出。

　　(2)2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000萬元被退回。

　　要求：

　　(1)針對上述事項中的期后事項，請說明注冊會計師應(yīng)提出的處理建議。

　　(2)如果Y公司拒絕注冊會計師針對上述事項中的期后事項所提出的處理建議，請指出注冊會計師應(yīng)采取的措施。

　　(3)考慮到期后事項的影響，Y公司管理層于2014年4月1日簽署了書面聲明，這種做法是否符合規(guī)定?并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)事項一屬于期后事項的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)建議Y公司在財務(wù)報表附注中披露。事項二屬于期后事項的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)建議Y公司調(diào)整財務(wù)報表中有關(guān)項目的金額。

　　(2)如果Y公司拒絕注冊會計師針對事項一的處理建議，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。如果Y公司拒絕注冊會計師針對事項二的處理建議，由于審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　(3)不符合規(guī)定。由于注冊會計師關(guān)注截至審計報告日發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中作出相應(yīng)調(diào)整或披露的事項，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

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