第十六章　外幣折算

　　[基本要求]

　　(一)掌握外幣交易的會計處理

　　(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法

　　(三)掌握境外經(jīng)營處置的會計處理

　　(四)熟悉記賬本位幣確定方法

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　外幣交易的會計處理

　　外幣交易是以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買人或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借人或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　二、外幣交易的會計處理原則

　　1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

　　3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。

　　(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

　　(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負(fù)債表日價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，采用公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，其差額應(yīng)作為公允價值變動損益(含匯率變動)，計人當(dāng)期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的，其差額應(yīng)計人資本公積。

　　第二節(jié)　外幣財務(wù)報表折算

　　一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

　　企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時，計人處置當(dāng)期損益。

　　比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

　　二、境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。