第六節(jié) 車船稅法律制度
一、納稅人
車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶(以下簡稱“車船”)的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。
從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。
二、征收范圍
車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。
1.依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶;
2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。
三、稅目
車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。
四、稅率
車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。車船的適用稅額依照稅法規(guī)定的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。
五、計(jì)稅依據(jù)
車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額=計(jì)稅單位數(shù)量x適用年基準(zhǔn)稅額
貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)x 適用年基準(zhǔn)稅額
機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)x適用年基準(zhǔn)稅額
拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)x 適用年基準(zhǔn)稅額x50%
游艇的應(yīng)納稅額=艇身長度x適用年基準(zhǔn)稅額
2.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=適用年基準(zhǔn)稅額÷12x應(yīng)納稅月份數(shù)
3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算。
七、稅收優(yōu)惠
下列車船免征車船稅：
1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。
2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。
3.警用車船。
4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。
6.臨時(shí)人境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。
7.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5 年內(nèi)免征車船稅。
8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5 年內(nèi)免征車船稅。
9.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。
八、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。
(二)納稅地點(diǎn)
車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。
扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。
納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。
依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。
(三)納稅申報(bào)
車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，按年申報(bào)，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。
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