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　　第八章 資產減值

　　[基本要求]

　　(一)掌握認定資產可能發(fā)生減值的跡象

　　(二)掌握資產可收回金額的計量方法

　　(三)掌握資產減值損失的確定原則

　　(四)掌握資產組的認定方法及其減值的處理

　　(五)熟悉資產減值的特征

　　(六)了解商譽減值的會計處理

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 資產減值概述

　　一、資產減值的特征和范圍

　　資產減值，是指資產的可收冋金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。

　　本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

　　本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產等。

　　二、資產可能發(fā)生減值的跡象

　　資產可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：

　　(一)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　　(二)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

　　(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　(四)有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　　(五)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　(六)企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

　　(七)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

　　此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。

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