第六節(jié) 產(chǎn)品成本分析

　　一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種：一種按成本項(xiàng)目反映;另一種按產(chǎn)品種類反映。

　　按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。

　　按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。

　　二、產(chǎn)品總成本分析

　　(一)按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

　　按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

　　1.對(duì)比分析法。

　　對(duì)比分析法也稱比較分析法，它是通過(guò)將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。

　　對(duì)比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。

　　2.構(gòu)成比率分析法。

　　構(gòu)成比率分析法是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過(guò)這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。

　　產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下：

　　直接材料成本比率=直接材料成本產(chǎn)品成本x100%

　　直接人工成本比率=直接人工成本產(chǎn)品成本x100%

　　制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用產(chǎn)品成本x100%

　　3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。

　　相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)值成本率= 成本產(chǎn)值x100%

　　銷售收入成本率=成本銷售收入x100%

　　成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)成本x100%

　　(二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

　　按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果;二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。

　　三、產(chǎn)品單位成本分析

　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。

　　1. 直接材料成本的分析。

　　直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算;二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價(jià)格差異，按實(shí)際用量計(jì)算。

　　2.直接人工成本的分析。

　　直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí)，其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響;二是價(jià)差，是實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響。

　　3.制造費(fèi)用的分析。

　　產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計(jì)時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)和每小時(shí)制造費(fèi)用變動(dòng)兩因素對(duì)制造費(fèi)用變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的具體原因。主要可以采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法等。

　　對(duì)比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。

　　構(gòu)成比率法下，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等，如果動(dòng)力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)包括動(dòng)力成本〉、與機(jī)器設(shè)備使用無(wú)關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等〉，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計(jì)劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。

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