2007年中級會計職稱考試會計實務(wù)講義連載(12)

承租人的會計處理

出租人的會計處理

租賃資產(chǎn)的所有權(quán)

無

有

租賃固定資產(chǎn)的折舊

無

屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理

租金處理

分攤方法

按直線法或其他方法分攤?cè)胱馄凇?/P>

如果存在免租期和出租人的代墊費用

應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租期內(nèi)分攤?cè)敫髌谫M用（或收入）

會計分錄

1.承租人預(yù)付租金

借：待攤費用

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

或應(yīng)收經(jīng)營租賃款（專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所專用的科目）

2.每期認定租金費用或收益時

借：制造費用

管理費用

銷售費用

貸：待攤費用

銀行存款

借：其他應(yīng)收款

銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

或主營業(yè)務(wù)收入（專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所專用的科目）

如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重大于30％

借：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入帳價值）

未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

折現(xiàn)利率的選擇：

1.出租人的內(nèi)含報酬率

2.合同約定利率

3.同期銀行貸款利率（或同期國外銀行貸款利率）

如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重小于或等于30％

借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

分攤方法

會計分錄

實際利率法

年數(shù)總合法

直線法

利率選擇

計算過程

計算過程

1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率

2.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是租賃資產(chǎn)的原帳面價值則，需重新計算一個折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率應(yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原帳面價值。

類似于年數(shù)總合法的折舊原理

在租期內(nèi)平均攤銷

借:財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

折舊政策

折舊期間

會計分錄

視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算：

如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有

如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有

等同于自有固定資產(chǎn)

如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保

如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保

按尚可使用期限來計提折舊

按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間

應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-擔(dān)保余值+預(yù)計清理費用

應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用

（1）承租人返還租賃資產(chǎn)

（2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

（3）承租人留購租賃資產(chǎn)

承租人的會計處理

存在承租人擔(dān)保余值

借：長期應(yīng)付款

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)

行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)

視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理

借：長期應(yīng)付款----應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產(chǎn)-----自有固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)

不存在承租人擔(dān)保余值

借：累計折舊

營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）(北京安 通學(xué)校提供)

貸：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)

未續(xù)租

返還資產(chǎn)時的處理同（1）