六、增值稅出口退(免)稅

　　我國實行出口貨物零稅率(特殊貨物除外)的優(yōu)惠政策。

　　了解退(免)稅的出口貨物所需要具備的條件。

　　(一)出口貨物退(免)稅的范圍

　　這部分知識主要是了解，記憶。

　　(二)退稅率

　　分為6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%。

　　出口企業(yè)應該將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退(免)稅。

　　(三)出口貨物應退增值稅的計算

　　1、“免抵退”(重點，如果對教材相關文字敘述不太清楚，可以參考教材多個習題比較學習。這部分07年并沒有考到，所以08年勢必作為重中之重掌握。)

　　它建立在出口貨物零稅率基礎上。

　　(1)“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)所出口的自產(chǎn)貨物，首先免征本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　(2)“扣”是指從全部進項稅額中扣除一部分來調(diào)增出口產(chǎn)品的成本――因為我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，這部分需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本。

　　扣：離岸價格×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)。

　　注意：這里不是以購進貨物的進項金額作為依據(jù)，而是以出口貨物的離岸價格作為依據(jù)，調(diào)增成本的金額越多，退稅金額越少。

　　【例】假設某廠出口一批毛毯，出口價格200萬，成本100萬，征稅率17%，退稅率13%

　　借：出口產(chǎn)品銷售成本 8

　　貸：增值稅進項稅額轉出 8

　　(3)抵(這部分的一個中心內(nèi)容)：

　　也就是說扣完剩下的，不是直接給企業(yè)，而是還要抵消企業(yè)內(nèi)銷部分貨物的銷項稅額。這時可能出現(xiàn)的結果分為三種情況(以上面例題為例)

　　――假設內(nèi)銷銷項稅額20萬，減去需要抵扣的進項稅金9萬(17-8)，應納稅額為20-9=11萬;

　　――假設內(nèi)銷銷項稅額9萬，減去需要抵扣的進項稅金9萬，9-9=0，不征不退;

　　――假設內(nèi)銷銷項稅額8萬，需要抵扣的進項稅金9萬，8-9=-1(萬)，準備退稅的現(xiàn)金金額1萬還要和退稅指標比較才能退給企業(yè)。

　　(4)退稅指標：免抵退稅額=離岸價格×退稅率

　　本題退稅指標=200×13%=26萬，等待退稅的金額1萬小于26萬，1萬予以退還。

　　如果計算出的退稅指標為0.5萬，等待退稅的金額1萬，就只能按0.5萬退稅，未退的0.5萬留待下期再到內(nèi)銷銷項稅額中繼續(xù)抵扣、循環(huán)。

　　(5)總結：

　　① 免：免出口環(huán)節(jié)增值稅;

　　② 扣：全部進項稅金扣除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本：離岸價格×外匯牌價×(征稅率-退稅率);

　�、� 抵：全部進項稅金減去調(diào)增成本后的余額，到內(nèi)銷的銷項稅額中去抵;

　�、� 退：當月有一個退稅指標：離岸價格×外匯牌價×退稅率，將等待退稅的金額與當月退稅指標比較，小于退稅指標的可辦理退稅。

　　★上例中形式上退稅額為1萬，實際上享受的退稅是9萬，9萬中有8萬是國家少征的，1萬是國家退還稅款。

　　和教材的聯(lián)系：

　　結合例題理解一下：(這種方法也是提高學習效率的一種方式)

　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率是17%，退稅稅率13%。2006年12月有關業(yè)務如下：購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬通過認證。上一期期末留抵稅款3萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬，收款117萬存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

　　解析：

　　免：免出口部分的增值稅――“本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元”

　　扣：離岸價格×(征稅率-退稅率)=200×4%=8萬

　　抵：當期全部進項稅金34萬-8萬+上月留抵3萬=29萬，當期內(nèi)銷銷項稅額=17萬，國家在29萬里允許企業(yè)抵了17萬，剩下的12萬要拿來“退”。

　　退：當期免抵稅額=免抵退稅額200×13%-當期應退稅額12=14萬，“抵”中的12萬都可以退現(xiàn)金。

　　★本題如果按照教材的做法

　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬

　　(2)當期應納稅額=100×17%-(34-8)-3=-12萬=當期應退稅額

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26萬

　　因為當期留抵稅額≤當期免抵退稅額時

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=14萬

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