2008年會計職稱《初級經(jīng)濟法》預習講義第四章
http://childcarecurriculum.com 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-29 17:00:58
六、增值稅出口退(免)稅 我國實行出口貨物零稅率(特殊貨物除外)的優(yōu)惠政策。 了解退(免)稅的出口貨物所需要具備的條件。 (一)出口貨物退(免)稅的范圍 這部分知識主要是了解,記憶。 (二)退稅率 分為6檔:17%、13%、11%、8%、6%、5%。 出口企業(yè)應該將不同稅率的貨物分開核算和申報,凡劃分不清適用退稅率的,一律從低適用退稅率計算退(免)稅。 (三)出口貨物應退增值稅的計算 1、“免抵退”(重點,如果對教材相關文字敘述不太清楚,可以參考教材多個習題比較學習。這部分07年并沒有考到,所以08年勢必作為重中之重掌握。) 它建立在出口貨物零稅率基礎上。 (1)“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)所出口的自產(chǎn)貨物,首先免征本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅; (2)“扣”是指從全部進項稅額中扣除一部分來調(diào)增出口產(chǎn)品的成本――因為我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致,中間的差額部分不予退稅,這部分需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本。 扣:離岸價格×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)。 注意:這里不是以購進貨物的進項金額作為依據(jù),而是以出口貨物的離岸價格作為依據(jù),調(diào)增成本的金額越多,退稅金額越少。 【例】假設某廠出口一批毛毯,出口價格200萬,成本100萬,征稅率17%,退稅率13% 借:出口產(chǎn)品銷售成本 8 貸:增值稅進項稅額轉出 8 (3)抵(這部分的一個中心內(nèi)容): 也就是說扣完剩下的,不是直接給企業(yè),而是還要抵消企業(yè)內(nèi)銷部分貨物的銷項稅額。這時可能出現(xiàn)的結果分為三種情況(以上面例題為例) ――假設內(nèi)銷銷項稅額20萬,減去需要抵扣的進項稅金9萬(17-8),應納稅額為20-9=11萬; ――假設內(nèi)銷銷項稅額9萬,減去需要抵扣的進項稅金9萬,9-9=0,不征不退; ――假設內(nèi)銷銷項稅額8萬,需要抵扣的進項稅金9萬,8-9=-1(萬),準備退稅的現(xiàn)金金額1萬還要和退稅指標比較才能退給企業(yè)。 (4)退稅指標:免抵退稅額=離岸價格×退稅率 本題退稅指標=200×13%=26萬,等待退稅的金額1萬小于26萬,1萬予以退還。 如果計算出的退稅指標為0.5萬,等待退稅的金額1萬,就只能按0.5萬退稅,未退的0.5萬留待下期再到內(nèi)銷銷項稅額中繼續(xù)抵扣、循環(huán)。 (5)總結: ① 免:免出口環(huán)節(jié)增值稅; ② 扣:全部進項稅金扣除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本:離岸價格×外匯牌價×(征稅率-退稅率); 、 抵:全部進項稅金減去調(diào)增成本后的余額,到內(nèi)銷的銷項稅額中去抵; 、 退:當月有一個退稅指標:離岸價格×外匯牌價×退稅率,將等待退稅的金額與當月退稅指標比較,小于退稅指標的可辦理退稅。 ★上例中形式上退稅額為1萬,實際上享受的退稅是9萬,9萬中有8萬是國家少征的,1萬是國家退還稅款。 和教材的聯(lián)系: 結合例題理解一下:(這種方法也是提高學習效率的一種方式) 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率是17%,退稅稅率13%。2006年12月有關業(yè)務如下:購入原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬,外購貨物準予抵扣進項稅額34萬通過認證。上一期期末留抵稅款3萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬,收款117萬存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。 解析: 免:免出口部分的增值稅――“本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元” 扣:離岸價格×(征稅率-退稅率)=200×4%=8萬 抵:當期全部進項稅金34萬-8萬+上月留抵3萬=29萬,當期內(nèi)銷銷項稅額=17萬,國家在29萬里允許企業(yè)抵了17萬,剩下的12萬要拿來“退”。 退:當期免抵稅額=免抵退稅額200×13%-當期應退稅額12=14萬,“抵”中的12萬都可以退現(xiàn)金。 ★本題如果按照教材的做法 (1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬 (2)當期應納稅額=100×17%-(34-8)-3=-12萬=當期應退稅額 (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26萬 因為當期留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=14萬 2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡輔導方案
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