第三節(jié)　預(yù)算編制

　　一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算

　　(一)年度預(yù)算目標(biāo)

　　作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：

　　1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系

　　建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問(wèn)題。

　　從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制(資本結(jié)構(gòu))指標(biāo)、融資安排等。

　　2.測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值

　　按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等利益的過(guò)程。

　　從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門(mén)經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　(二)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法

　　預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本書(shū)只考慮產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來(lái)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通常可用下列方法進(jìn)行：

　　1.量本利分析法

　　量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：

　　目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)-固定成本費(fèi)用

　　2.比例預(yù)算法

　　比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。

　　(1)銷售收入利潤(rùn)率法

　　它是利用銷售利潤(rùn)與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤(rùn)多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動(dòng)。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷售收入利潤(rùn)率(或前幾期平均銷售收入利潤(rùn)率)的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算公式如下：

　　目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算的銷售利潤(rùn)率

　　(2)成本利潤(rùn)率法

　　它是利用利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：

　　目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率

　　式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。

　　(3)投資資本回報(bào)率法

　　它是利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：

　　目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率

　　按投資資本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。

　　【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：

　　『正確答案』(3800+200)×16%=640(萬(wàn)元)

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