營業(yè)稅法律制度

　　第一節(jié) 營業(yè)稅概述

　　一、營業(yè)稅的概念

　　二、營業(yè)稅的特點

　　以非貨物營業(yè)額為征稅對象

　　這一特點與營業(yè)稅的征收范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主有關(guān)，除了對貨物銷售、提供加工、修理修配勞務(wù)和貨物進口征收增值稅外，包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各類勞務(wù)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)均屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　　一、營業(yè)稅的納稅人

　　(一)營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　(二)營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定

　　1.鐵路運輸?shù)募{稅人：中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。

　　2.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　3.在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民也是營業(yè)稅的納稅人。

　　4.負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

　　二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　(一)境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　(二)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　對營業(yè)稅征稅范圍可從以下三個方面理解：

　　1.在中華人民共和國境內(nèi)是指：(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　2.加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。