第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務人

　　一、個人所得稅的納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。(無限納稅義務)

　　非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。(有限納稅義務)。

　　判斷標準：

　　1.住所標準

　　住所分為永久性住所和習慣性住所。永久性住所通常指《民法通則》上規(guī)定的住所。具有法律意義。習慣性住所則是指經(jīng)常居住地，它與永久性住所有時是一致的，有時又不一致。根據(jù)這種情況，我國個人所得稅法律制度采用習慣性住所的標準，將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。這樣就將中、外籍人員，以及港、澳、臺同胞與內(nèi)地公民區(qū)別開來。

　　所謂習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時間內(nèi)的居住地。例如，個人因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當其在境外居住的原因消除后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國境內(nèi)，仍應將其判定為在中國習慣性居住。所以，我國《個人所得稅法》規(guī)定的“住所”，其概念與通常所說的住所是不同的。

　　2.居住時間標準

　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

　　1.居民納稅人的納稅義務

　　對于在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得應全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，

　　可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅。對于居住超過5年的個人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。

　　所謂個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個人從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅：凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅，如某一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免于繳納個人所得稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。

　　在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

　　2.非居民納稅人的納稅義務

　　非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

　　(1)對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅，僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金所得納稅。

　　(2)對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。

　　二、個人所得稅的扣繳義務人(了解)