(四)勞務報酬

　　1、范圍界定(P125)

　　勞務報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所取得的收入，包括：設計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。

　　【解釋1】如何區(qū)分勞務報酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關系。

　　【解釋2】個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔任董事職務取得的董事費收入，按照“勞務報酬所得”項目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

　　【解釋3】從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“非雇員”以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。雇員按照“工資、薪金所得”計征個人所得稅，非雇員按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。

　　【解釋 4】個人兼職取得的收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

　　2、計征方法：按次計征(P139)

　　(1)勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

　　3、計稅依據(jù)

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　5、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)“應納稅所得額”超過20000元的

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋】速算扣除數(shù)不用記，試卷中一般會給出;加成的情況考生適當關注即可。

　　【案例1】張某2010年4月取得勞務報酬3000元，應繳納個人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)。

　　【案例2】張某2010年4月取得勞務報酬5000元，應繳納個人所得稅=5000×(1-20%)×20%=800(元)。

　　【案例3】張某2010年4月取得勞務報酬50000元，應繳納個人所得稅=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

　　【案例4】張某2010年4月取得勞務報酬100000元，應繳納個人所得稅=100000×(1-20%)×40%-7000=25000(元。

　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試預習講義匯總

　　　　　　　2010中級會計職稱考試命題特點及2011年備考建議