三、營業(yè)稅各稅目的計稅依據(jù)和稅額計算

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的特殊計稅依據(jù)和稅額計算

　　納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費用后的余額為營業(yè)額

　　【例題·計算題】某運(yùn)輸公司2010年8月份取得國內(nèi)貨運(yùn)收入25萬元，裝卸搬運(yùn)收入3萬元;當(dāng)月還承攬一項國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費為4萬元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費2萬元，計算該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　【解析】運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額=收取運(yùn)費-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費

　　該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=25+3+4-2=30(萬元)。

　　(二)建筑業(yè)營業(yè)稅的特殊計稅依據(jù)和稅額計算

　　建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用。

　　1.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　3.納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個人自建自用住房銷售)將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：

　　計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　4.納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)營業(yè)額。

　　5.通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的營業(yè)額中。

　　其他建筑安裝工程的營業(yè)稅也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

　　建筑業(yè)營業(yè)額的包含因素和不包含因素

　　【例題·計算題】2010年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后取得工程價款100萬元(含購買建筑材料等支出40萬元)。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　【解析】該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬元)。

　　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的有(　　)。

　　A.建筑工程所使用的建筑材料價款

　　B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價款。

　　C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價款

　　D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價款

　　【答案】AC

　　【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元和設(shè)備400萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為( )萬元。

　　A.66　 　B.152.34　 　C.66.09　 　D.152.25

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(2200+3+2875)×3%=152.34(萬元)。

　　【例題·單選題】某裝飾公司2010年8月采用清包工形式承包了一項裝飾工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.0.06　 　B.0.15　 C.0.168　 　D.0.408

　　【答案】C

　　【解析】(2+3+0.6)×3%=0.168(萬元)。

　　【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.120 B.174 C.175.67 D.192

　　【答案】C

　　【解析】自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)行為各征一道營業(yè)稅。(1)建筑業(yè)營業(yè)稅：3000 × 50% ×(1+20%)÷(1-3%)×3%=55.67(萬元);(2)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：2400×5%=120(萬元);(3)當(dāng)月交納營業(yè)稅=55.67+120=175.67(萬元)。

　　　　　　　2011會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務(wù)》常用公式總結(jié)