四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算，

　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)銷售額所包括的內(nèi)容

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　(2)價(jià)外收費(fèi)下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　①銷項(xiàng)稅額;

　�、谑芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　�、弁瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的;

　�、芡瑫r(shí)符合以下條件找為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　�、蒌N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(3)視同銷售行為(八種);

　　(4)特殊銷售行為;

　　(5)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間。

　　(1)納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。

　　其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)率稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅額)

　　“成本”分為兩種情況：①銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;②銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

　　(2)以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：

　　①商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)購買者多買而給予的價(jià)格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算，即購買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。

　�、诂F(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。以商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另一工發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

　　(3)納稅人采取以舊換新的方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

　　(4)采取以物易物方式銷售貨物。以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)際貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額差計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額差計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。