二、征稅范圍
(一)概述
1.征稅范圍,又叫征稅對(duì)象、課稅對(duì)象、征稅客體,指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅、是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物,是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。
2.征稅范圍是稅法最基本的要素,體現(xiàn)著征稅的最基本界限,決定著某一種稅的基本征稅范圍。
3.征稅范圍按其性質(zhì)的不同,通?蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等五大類,通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。
(二)稅基(計(jì)稅依據(jù))
1.稅基,又叫計(jì)稅依據(jù),是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù),它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題,是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。
2.計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分,有兩種基本形態(tài)
(1)從價(jià)計(jì)征:以價(jià)值形態(tài)作為稅基,即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算;價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營(yíng)業(yè)收入等。
(2)從量計(jì)征:以物理形態(tài)作為稅基,即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算;物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。
稅種 |
征稅范圍的一般規(guī)定 |
從價(jià)計(jì)征 |
從量計(jì)征 |
復(fù)合計(jì)征 |
增值稅 |
銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物 |
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消費(fèi)稅 |
(見(jiàn)具體稅目的列舉) |
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企業(yè)所得稅 |
符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應(yīng)納稅所得 |
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三、稅目
稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目,反映具體的征稅范圍,是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍,凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。并非所有稅種都需規(guī)定稅目,有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款,因此一般無(wú)須設(shè)置稅目。消費(fèi)稅有詳細(xì)的稅目規(guī)定,具體包括:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。
四、稅率
稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度,也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:
1.比例稅率:對(duì)同一征稅對(duì)象,不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例。增值稅、消費(fèi)稅中大部分稅目以及企業(yè)所得稅均采用比例稅率。
2.超額累進(jìn)稅率
超額累進(jìn)稅率,是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前我國(guó)稅法中涉及到超額累進(jìn)稅率的主要是個(gè)人收入中“工資、薪金所得”,適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率。(這是沒(méi)有修改的稅率。2011年9月1日的新政策有變化。)
3.定額稅率
定額稅率,即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位,直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如消費(fèi)稅中涉及到的黃酒、啤酒、成品油。
4.超率累進(jìn)稅率
超率累進(jìn)稅率,以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前我國(guó)稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅。
五、納稅環(huán)節(jié)
納稅環(huán)節(jié):主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
消費(fèi)稅的納稅人 |
備注 | |
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
自產(chǎn)銷售 |
納稅人銷售時(shí)納稅 |
自產(chǎn)自用 |
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅 | |
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅 | ||
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 | |
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅 | |
其他應(yīng)稅消費(fèi)品 |
零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 |
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅,在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種情況: |
卷煙批發(fā)加征消費(fèi)稅 |
自2009年5月1日起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人(卷煙批發(fā)商)銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅(注意:批發(fā)商之間交易不交批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅) |