2008會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第四章

　　第四章 所有者權(quán)益

　　【導(dǎo)讀】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)利。所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　第一節(jié) 實收資本

　　我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本�！镀髽I(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。不同類型的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶來核算，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算。

　　企業(yè)收到所有者投入的資本分別現(xiàn)金資產(chǎn)投資和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資來核算。

　　一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　(一)股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　根據(jù)各投資者在實收資本中所占份額的比例來計算。

　　例如，甲、乙、丙三個投資者共同投資設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。

　　借：銀行存款 1000

　　貸：實收資本——甲 500

　　——乙 400

　　——丙 100

　　(二)股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不準(zhǔn)許折價發(fā)行)。在發(fā)行股票時，“股本”賬戶只反映面值，超過股票面值的部分全部計入“資本公積”。

　　見教材P170的【例4-2】

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等都按照公允價值作為入賬價值。一般來說，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)，也就是公允價值，本教材中舉例都是合同或協(xié)議約定價值等于公允價值。

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　存貨

　　無形資產(chǎn)

　　貸：實收資本

　　如果存貨還涉及到增值稅的問題，還要反映進項稅額。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

　　三、實收資本(或股本)的增減變動

　　一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。

　　(一)實收資本(或股本)的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　【需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。同比例結(jié)轉(zhuǎn)就行了，不是太難�！�

　　請見教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)實收資本(或股本)的減少(新增加內(nèi)容，要特別注意)

　　企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份制公司可以采用股票回購本公司股票的方式減資。股票回購有兩種方式，一是回購價格大于股票的面值，二是回購價格小于股票的面值。如果回購價格大于股票的面值，按股票的面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果回購價格小于股票的面值，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額增加股本溢價。

　　【請見教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材練習(xí)有助于理解相關(guān)知識點�！�

　　第二節(jié) 資本公積

　　資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　資本溢價(或股本溢價)，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。股份有限公司設(shè)置“股本溢價”明細科目核算公司的股本溢價，其他各種類型的企業(yè)設(shè)置“資本溢價”明細科目核算企業(yè)的資本溢價。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。【這點還是需要引起關(guān)注的，尤其客觀題經(jīng)常會出現(xiàn)干擾項�！�

　　一、資本溢價(或股本溢價)的核算

　　1.資本溢價的核算

　　除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。國有獨資企業(yè)更不存在資本溢價問題。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。

　　請見教材P176的【例4-12】

2008年《初級會計實務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測

2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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