二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

　　賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。(注意：不需設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”等明細科目)。

　　核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。(如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調(diào)整“長期股權投資”賬戶的賬面價值)。

　　成本法的賬務處理過程如下：

　　(一)長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　(二)取得長期股權投資

　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。分錄為：

　　借：長期股權投資(按照上述規(guī)定確定的初始投資成本)

　　應收股利 (價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分一律確認為投資收益。分錄為：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　特別注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。

　　(四)長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　其會計處理是：

　　借：銀行存款 (實際收到的金額)

　　長期股權投資減值準備 (處置前原已計提的減值準備)

　　貸：長期股權投資 (該項投資的賬面余額)

　　應收股利 (尚未領取的現(xiàn)金股利)

　　投資收益 (借貸方的差額，或記借方)

　　【例題1·單選題】某企業(yè)2008年1月1日購入B公司10%的有表決權股份，準備長期持有，實際支付價款300萬元。4月1日B公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利100萬元，2008年度B公司經(jīng)營獲利100萬元，但未宣告分派現(xiàn)金股利，2008年年末該投資賬面價值為( )萬元。

　　A.290 B.300

　　C.310 D.320

　　【答案】B

　　【解析】股票投資賬面價值=300(萬元)

　　【例題2·判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，

　　按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。( )

　　【答案】錯誤

　　【解析】被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應享有的部分，確認為投資收益。不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

　　【例題3·單選題】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權投資的賬面余額為( )萬元。(2008年考題的改編)

　　A.1 000 B.1 195

　　C.1 200 D.1 205

　　【答案】D

　　【解析】按照新的規(guī)定，在成本法下，投資方分回的現(xiàn)金股利，不再區(qū)分投資前和投資后，全部作為投資收益。

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