三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　賬戶設(shè)置：在“長期股權(quán)投資”賬戶下，設(shè)置三個明細(xì)科目“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”。

　　核算特點：“長期股權(quán)投資”賬戶要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動)，投資方要按持股比例計算享有或分擔(dān)的份額，調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值。

　　具體賬務(wù)處理過程如下：

　　(一)取得長期股權(quán)投資后，必須考慮是否對初始投資成本的調(diào)整

　　必須注意：權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，要比較“初始投資成本”與“投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，考慮是否對初始投資成本進行調(diào)整。

　　區(qū)分兩種情況：

　　①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　按照初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：銀行存款

　�、陂L期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，并計入“營業(yè)外收入”。

　　按照初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：銀行存款

　　按其差額：

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　注意：兩個分錄也可以合并編制。

　　(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損

　　1、被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

　　按照持股比例計算應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　2、被投資單位發(fā)生凈虧損

　　按照持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額：做相反的會計分錄。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　但要注意：確認(rèn)損失時，以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。

　　3、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)分得的部分：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　收到現(xiàn)金股利或利潤時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因為被投資方所有者權(quán)益總額不變，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　(三)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(主要是資本公積的變動)，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：

　　借或貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸或借：資本公積——其他資本公積

　　(四)長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為“投資收益”。注意：同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　注意：處置時的會計處理基本上同“成本法”。只是在權(quán)益法下，如果投資方在持有期間已確認(rèn)了資本公積，在處置長期股權(quán)投資時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，轉(zhuǎn)入“投資收益”)

　　其會計處理是：

　　借：銀行存款 (按實際收到的金額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (按原已計提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資 (按該長期股權(quán)投資的賬面余額)

　　應(yīng)收股利 (按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

　　投資收益 (差額，或記借方)

　　同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　注意：如果部分處置，按比例結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。

　　【例題4·單選題】甲公司于2009年1月1日以貨幣資金購入乙公司發(fā)行在外股份的25%，作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進行核算。實際支付價款500萬元，另支付相關(guān)稅費25萬元，同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。甲公司調(diào)整后的投資成本應(yīng)為( )萬元。

　　A. 500　　 B. 525

　　C. 600　　 D. 2 400

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=500+25=525(萬元);享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=2 400×25%=600(萬元);初始投資成本小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額，應(yīng)該調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，調(diào)整后的金額為600萬元。

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