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　　十二、應(yīng)交增值稅的核算

　　【例題2·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本進行日常核算。2009年3月，甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項：

　　(1)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80 000元，增值稅額為13 600元。該批原材料已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物到達，貨款已用銀行存款支付。

　　(3)廠房的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1 700元。

　　(4)企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。

　　(5)因管理不善導(dǎo)致盤虧原材料4 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。

　　(6)企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項尚未支付。

　　(7)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅額為34 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。

　　(8)企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。

　　(9)將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員20臺，生產(chǎn)人員30臺。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為12 000元,市場售價為15 000元(不含增值稅)。

　　(10)委托丁公司加工商品，支付商品加工費120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，適用增值稅稅率為17%。

　　(11)計算并用銀行存款繳納增值稅。

　　要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80 000元，增值稅額為13 600元。該批原材料已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　93 600

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物到達，貨款已用銀行存款支付。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　87 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 100 000

　　進項稅額=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)

　　(3)廠房的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1 700元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1 700

　　(4)企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　5 850

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)850

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　5 850

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　5 850

　　(5)因管理不善導(dǎo)致盤虧原材料4 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元(假設(shè)進項稅額可以轉(zhuǎn)出)。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　4 680

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)680

　　(6)企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　(7)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅額為34 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 200 000

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