三、權益法

　　考點一、取得核算

　　1.支付的買價、墊支股利、交易費用的處理同成本法;

　　2.長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差異的處理;

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%，每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異=可辯認凈資產(chǎn)的公允價值)10 000萬元。

　　【正確答案】

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　3 050

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　 3 050

　　(3 050萬的成本大于3 000萬的份額，不調(diào)整初始投資成本)

　　【例題】假定初始投資成本2 000，享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額3 000。

　　【正確答案】

　　借：長期股權投資—成本　　　　　　　　2 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　2 000

　　調(diào)整分錄：

　　借：長期股權投資—成本　　　　　　　　1 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　1 000

　　(注：長期股權投資賬戶調(diào)后賬面余額與享有權益份額一致)

　　【例題·判斷題】(2008年)采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資成本。(　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　【例題·單選題】(2009年)甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為(　)萬元。

　　A.-20

　　B.0

　　C.1 580

　　D.1 600

　　【正確答案】C

　　【答案解析】公司因確認投資而影響利潤的金額=12 000×30%-(2 000+20)=1 580(萬元)。

　　考點二、投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損

　　【例題】2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。甲公司按照持股比例確認投資收益300萬元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150萬元。2009年6月15日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

　　(1)2008年確認實現(xiàn)的投資收益：(30%比例)

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　300

　　(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　150

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　　150

　　(3)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　150

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　150

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　300

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　　300

　　【例題】2009年受資企業(yè)凈虧2 000萬元，按30%比例應承擔600萬虧損，長期股權投資的賬面價值3 200萬元(成本3050萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權益變動為0)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　600

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　　600

　　【例題】2009年受資企業(yè)凈虧20 000萬元，按30%比例應承擔6 000萬虧損，長期股權投資的賬面價值3 200萬元(成本3050萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權益變動為0)。

　　借：投資收益　　　　　　　　3 200

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　3 200

　　考點三、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　【例題】2007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積120萬元。

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　120

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　120

　　注意：受資企業(yè)除凈損益之外所有者權益變動，投資企業(yè)按應享有的份額增加的投資資產(chǎn)，增加的原因記入資本公積，而不是投資收益。

　　待處置投資時，再將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

　　考點四、長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。

　　【例題】2009 年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬股，每股出售價為10元，款項已收回。(未計提減值準備)

　　【例題】2009 年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬股，每股出售價為10元，款項已收回。(未減)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　5 000

　　借：長期股權減值準備 0

　　貸：長期股權投資——成本　　　　　　　3 050

　　——損益調(diào)整　　　　　　150

　　——其他權益變動　　　　120

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 680

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　120

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