二、賬務處理

　　考點一、取得

　　取得可供出售金融資產應當按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入初始確認金額。

　　支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收項目，不計入初始確認金額。

　　【例題】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資公允價值為1 000萬元，另支付相關交易費用為2.5萬元。

　　【正確答案】

　　借：可供出售金融資產——A上市公司——成本　 1 002.5

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　1 002.5

　　【例題】2012年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款為2 600萬(其中包含已到付息期但尚未領取的利息50萬元)，另支付交易費用30萬元，2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬。

　　【正確答案】

　　借：可供出售金融資產—B公司債券—成本　　 2 500

　　—B公司債券—利息調整　　50+30

　　應收利息——B公司　　　　　　　　　　　　50

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　2 600+30

　　【例題·單選題】下列各項中，不應計入初始入賬價值的是(　)。

　　A.取得長期股權投資發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用不計入初始入賬價值。

　　考點二、持有期間股利或利息收入---投資收益

　　借：應收利息(或持有至到期投資——應計利息)

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調整

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調整

　　考點三、公允價值變動

　　可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)，不構成當期利潤。

　　【例題】2012年6月30日，甲公司購買B公司債券的公允價值為2 780萬元;2012年12月31日，公允價值為2 560萬元。

　　【正確答案】

　　2012年6月30日(賬面余額2 580萬)---上升

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　2012年12月31日---下降

　　借：資本公積——其他資本公積 220

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 220

　　【例題·判斷題】交易性金融資產與可供出售金融資產持有期間公允價值變動都計入資本公積賬戶。(　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】交易性金融資產持有期間公允價值變動都計入公允價值變動損益賬戶。

　　考點四、減值

　　1.計提(股票、債券相同)

　　借：資產減值損失

　　貸：可供出售金融資產——減值準備

　　資產負債表日，確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為“資產減值損失”，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

　　2.轉回(股票、債券不同)

　　對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益(資本公積)。

　　債券：

　　借：可供出售金融資產——減值準備

　　貸：資產減值損失

　　股票：

　　借：可供出售金融資產——減值準備

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【例題·多選題】下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內，可以轉回的是(　)。

　　A.固定資產減值準備

　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.可供出售金融資產減值準備

　　D.長期股權投資減值準備

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產減值準備在相應資產的持有期間內，可以轉回。

　　【例題·判斷題】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失有關的，應當按上升金額沖減資產減值損失。(　)

　　【正確答案】×

　　考點五、出售

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　可供出售金融資產——減值準備

　　貸：可供出售金融資產——成本

　　——公允價值變動

　　——利息調整

　　——應計利息

　　貸(借)：投資收益

　　同時：將原計入資產的公允價值變動轉出

　　借：資本公積

　　貸：投資收益

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