二、貨幣性職工薪酬

　　考點一、工資計提、發(fā)放、結轉

　　【例題-計提】乙企業(yè)本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 400元，工程人員工資100元，研發(fā)人員工資100元。

　　借：生產成本——基本生產成本 　320 000

　　制造費用　　　　　　　　　　70 000

　　管理費用　　　　　　　　　　60 400

　　銷售費用　　　　　　　　　　11 400

　　在建工程　　　　　　　　　　　 100

　　研發(fā)支出　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應付職工薪酬——工資　　　　　 462 000(應發(fā))

　　【例題-發(fā)放】乙企業(yè)根據工資結算匯總表結算本月應付職工工資總額462 000元，其中代墊職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費500元，代扣個人所得稅1 500元，實發(fā)工資420 000元。

　　(1)向銀行提取現金

　　借：庫存現金 　　　　　　　　　420 000(實發(fā))

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　420 000

　　(2)發(fā)放工資，支付現金

　　借：應付職工薪酬——工資 　　　420 000

　　貸：庫存現金(銀行存款)　　　　 420 000

　　(3)結轉代扣款項

　　借：應付職工薪酬——工資 　　　　42 000

　　貸：其他應收款——職工房租 　　　　40 000

　　——代墊醫(yī)藥費 　　　　　500

　　應交稅費——應交個人所得稅　　　1 500

　　考點二、五險一金

　　【例題】根據國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64 680元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為44 800元，應計入制造費用的金額為9 800元，應計入管理費用的金額為10 080元。

　　借：生產成本——基本生產成本　 44 800

　　制造費用　　　　　　　　　　9 800

　　管理費用　　　　　　　　　 10 080

　　貸：應付職工薪酬——社會保險費　　 64 680

　　【例題】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40 000元。

　　借：應付職工薪酬——社會保險費　　　 40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　考點三、食堂補貼

　　【例題】丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2009年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產車間80人，企業(yè)的歷史經驗數據表明，每個職工每月需補貼120元。

　　借：生產成本 　　　　　　　　　　9 600 (80人×120元)

　　管理費用　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：應付職工薪酬——職工福利 　　　12 000

　　【例題】2009年11月，丙企業(yè)以現金支付12 000元補貼給食堂。

　　借：應付職工薪酬——職工福利　 12 000

　　貸：庫存現金 　　　　　　　　　12 000

　　【例題·單選題】甲公司結算并支付本月管理部門人員的應付職工工資共250 000元，代扣該部門職工個人所得稅15 000元，實發(fā)工資235 000元，該企業(yè)會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.借：管理費用　　　　　　　　250 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　 250 000

　　B.借：應付職工薪酬　　　　　　 15 000

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅15 000

　　C.借：其他應收款　　　　　　　　15 000

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅15 000

　　D.借：應付職工薪酬　　　　　　　235 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　235 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】代扣職工個人所得稅應該計入“應付職工薪酬”科目。

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