六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.含義

　　2.核算方法的確定

　　3.成本法核算

　　(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(2)持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理(確認(rèn)投資收益)

　　4.權(quán)益法核算

　　帶明細(xì)核算：在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬科目下要設(shè)成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)。

　　(1)取得

　　(2)初始投資成本和應(yīng)享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額對(duì)比，如果成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不調(diào)整;如果成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按其差額應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　(3)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

　　(4)其他權(quán)益變動(dòng)

　　(5)權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

　　七、可供出售金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(1)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　(3)企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

　　注意：

　　第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值;

　　第二，減值的一般會(huì)計(jì)處理為，按確認(rèn)的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備”;

　　第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;

　　第四，如果減值因素消失，公允價(jià)值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入資本公積。

　　(6)可供出售金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

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