四、計(jì)算分析題

(本類(lèi)題共2小題，每小題5分，共10分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅;確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

　　2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)12月2日，向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，實(shí)際成本為540萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷(xiāo)售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　　(2)12月8日，收到丙公司退回B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為120萬(wàn)元。

　　(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元，待完工時(shí)收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元(均為職工薪酬)，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，實(shí)際成本為50萬(wàn)元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　 102

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(2)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 93.6[80×(1+17%)]

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2.某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制造費(fèi)用16 800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費(fèi)用2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。

　　產(chǎn)品成本明細(xì)賬

　　要求：

　　(1)計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。

　　(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空白欄目的金額。

　　(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　直接材料定額成本分配率=36 000/(31 500+4 500)=1

　　直接人工定額成本分配率=24 640/(19 600+2 800)=1.1

　　制造費(fèi)用定額成本分配率=23 040/(16 800+2 400)=1.2

　　完工產(chǎn)品的直接材料成本=31 500×1=31 500(元)

　　完工產(chǎn)品的直接人工成本=19 600×1.1=21 560(元)

　　完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用=16 800×1.2=20 160(元)

　　(2)填列產(chǎn)品成本明細(xì)賬：

　　產(chǎn)品成本明細(xì)賬

　　(3)編制完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　 73220

　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　 73220

　　五、綜合題(本類(lèi)題共1小題，共15分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

　　甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬(wàn)元，其中實(shí)收資本4 000萬(wàn)元，資本公積400萬(wàn)元，其他綜合收益0，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3 500萬(wàn)元(與公允價(jià)值相符)，增值稅稅額為595萬(wàn)元;同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2 000萬(wàn)元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

　　(2)甲公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，售價(jià)25萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)實(shí)際成本50萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額38萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈增加300萬(wàn)元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬(wàn)元。

　　(5)攤銷(xiāo)遞延收益31萬(wàn)元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。

　　(6)年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬(wàn)元。

　　(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10 500萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4 200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元、管理費(fèi)用300萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元。

　　按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬(wàn)元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

　　(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

　　(9)年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3 813萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

　　(10)年末提取法定盈余公積381.3萬(wàn)元，提取任意盈余公積360萬(wàn)元。

　　(11)年末將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

　　(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。 (已經(jīng)按照新教材修訂)

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　�、�

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 595

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 2 095

　�、�

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　�、�

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　90

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90

　�、�

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�、�

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 31

　�、�

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=5 000+13+50+31=5 094(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅所得額=5 094+(150-120)=5124(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=5124×25%=1 281(萬(wàn)元)。

　　(3)

　�、�

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 281

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 1 281

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 281

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 281

　�、�

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 813

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 3 813

　�、�

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　　 381.3

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　 381.3

　　借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積　　　　　　　　　　 360

　　貸：盈余公積——任意盈余公積　　　　　　　　　　　　 360

　　④

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 741.3

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　　 381.3

　　——提取任意盈余公積　　　　　　　　　　 360

　　(4)

　　“實(shí)收資本”項(xiàng)目期末余額=4 000+2 000=6 000(萬(wàn)元)

　　“資本公積”項(xiàng)目期末余額=400+2 095=2 495(萬(wàn)元)

　　“其他綜合收益”項(xiàng)目期末余額=90(萬(wàn)元)

　　“盈余公積”項(xiàng)目期末余額=800+381.3+360=15 41.3(萬(wàn)元)

　　“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額=200+(3 813-381.3-360)=3 271.7(萬(wàn)元)。

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