定場詩：守法朝朝憂悶，強梁夜夜歡歌;損人利己騎馬騾，正值公平挨餓;修橋補路瞎眼，殺人放火兒多;我到西天問我佛，佛說：我也沒轍!

　　話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢?本人以為難在難以理解。 難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

　　一、主要賬務處理

　　貸款和應收款項中主要介紹的還是貸款的處理。別人發(fā)了債券我們投資了叫做持有至到期投資;銀行發(fā)錢了貸給別人了就是銀行的投資：貸款。很多人不理解貸款中的一些特殊處理，總要問為什么和其他的資產(chǎn)不一樣?我告訴你原因：就是不一樣，因為它是貸款。人家金融資產(chǎn)比較特殊，貸出去錢了怕的是對方不還，更怕對方明明有錢卻不還。借什么都可以，就是不能借錢，這個事情可大可小，問題比較多，所以銀行對這個貸款進行比較特別的管理是很正常的事情，比如有一旦發(fā)現(xiàn)欠錢的那人還不上了，那么這個貸款就應該轉到“貸款-已減值”科目中單獨核算，為什么?就是因為風險大了，需要單獨管理;另外就是攤余成本計算上沒有收回的利息為什么要計算成減值?想這個道理，連貸款都還不上或者不想還了，還能給你利息?所以確認減值也不為過。所有這些處理就是因為它是貸款，因為它風險太大了。

　　借：貸款-本金

　　貸：吸收存款

　　借：應收利息

　　貸：利息收入

　　“貸款-本金”相當于“持有至到期投資-成本”，“貸款-利息調整”相當于“持有至到期投資-利息調整”，道理是明擺著的，掌握了持有至到期投資，貸款就是小兒科。教材中的例題為什么沒有出現(xiàn)“貸款-利息調整”的科目核算?而應收利息和利息收入又相等呢?就是因為題目中有一句話：實際利率和合同利率相同，意思就是說面值和攤余成本是一致的，好比是發(fā)行一個債券，你票面有個利率，實際當中投資者還有個實際受益率，也就是實際利率，當你這個票面利率和實際利率一樣了，人家覺得這個投資名副其實，愿意按照面值買你這個債券;如果票面利率大于了實際利率了，代表以后會多收利息，怎么辦?絕對有人會搶著要，那么價格肯定要炒高，所以會出現(xiàn)溢價發(fā)行的現(xiàn)象。貸款比較特殊一些，最多就是貸出本金的錢，所以合同利率最多和實際利率一致，大多數(shù)情況下實際利率要高一些的，所以才會出現(xiàn)“貸款-利息調整”的科目。