定場(chǎng)詩(shī)：大雪降，老兩口子爭(zhēng)熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說(shuō)：不讓!不讓!偏不讓!老頭拿起了頂門(mén)棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰(shuí)都沒(méi)睡上!

　　話(huà)說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門(mén)，那究竟難在哪里呢?本人以為難在難以理解。 難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀(guān)介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)被處置那樣沒(méi)有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無(wú)期那樣沒(méi)有激情，用專(zhuān)業(yè)的話(huà)說(shuō)就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說(shuō)白了就是也不是炒幾天就賣(mài)，也不是抱著相守一輩子;就像談戀愛(ài)中的追求一樣，嘴里說(shuō)著天長(zhǎng)地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說(shuō)明問(wèn)題了。

　　正是由于這樣的特點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)(債券)的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷(xiāo)法計(jì)量?jī)煞N方法。這樣也算是符合了中國(guó)文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎?那么我對(duì)你核算也不明確，既然兩個(gè)都不是，那么核算也就兩個(gè)都不是，公允價(jià)值和攤余成本兩條腿走路。

　　關(guān)于初始計(jì)量，這個(gè)不用說(shuō)了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛(ài)心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對(duì)方承認(rèn)，可以資本化，那么交易費(fèi)用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來(lái)計(jì)算你這個(gè)前期投入能夠得到多少的愛(ài)情回報(bào)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(交易費(fèi)用影響)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整

　　投資收益

　　關(guān)于攤余成本的理解其實(shí)就不是什么問(wèn)題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個(gè)道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜，又是公允價(jià)值又是攤余成本的，都暈菜了。其實(shí)很多問(wèn)題不是問(wèn)題本身可怕，而是自己先怕了�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)蓚�(gè)方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國(guó)相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來(lái)。只有在公允價(jià)值下降的很厲害的時(shí)候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個(gè)時(shí)候形成的減值才會(huì)影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點(diǎn)，除此之外誰(shuí)都不認(rèn)識(shí)誰(shuí)。因此該做什么的時(shí)候就做什么，計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時(shí)候不需要考慮公允價(jià)值，就是這么簡(jiǎn)單。