(4)支付租金時:
借:長期應(yīng)付款
貸:銀行存款
(5)計提折舊
融資租賃的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有一定的特殊性:
、僬叟f期間的確定:能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
②折舊總額的確定:如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔(dān)保,則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保,則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
(6)到期時
租賃期屆滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán):返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。
4.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
(1)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時,還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
(2)棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大。需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。
一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
【例3】經(jīng)國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進(jìn)行整治。20×7年1月l日,該項設(shè)備建造完成并交付使用,建造成本共8000萬元。預(yù)計使用壽命10年,預(yù)計棄置費用為100萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。
(1)計算已完工的固定資產(chǎn)的成本
核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。
20×7年1月1日,棄置費用的現(xiàn)值=1000000÷(1+10%)10 =385500(元)
固定資產(chǎn)入賬價值=80000000+385500=80385500(元)
借:固定資產(chǎn) 80385500
貸:在建工程 80000000
預(yù)計負(fù)債 385500
(2)計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息
借:財務(wù)費用 38550
貸:預(yù)計負(fù)債(385500×10%) 38550
(3)計算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實際利率法計算)=(385500+38550)×10%=42405(元)
借:財務(wù)費用 42405
貸:預(yù)計負(fù)債 42405
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