(二) 固定資產后續(xù)支出

　　固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有兩個去向：資本化和費用化：

　　1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.費用化：與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　①企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化;如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。

　　【例5】甲公司發(fā)生車間修理費5000元，均為人工工資：

　　借：管理費用 5000

　　貸：應付職工薪酬 5000

　�、谄髽I(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

　�、劢洜I租入固定資產改良

　　企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

　　四、固定資產處置

　　固定資產處置包括將固定資產出售、轉讓、報廢以及轉為持有待售等：

　　1.企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期營業(yè)外支出。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　【例6】甲公司2007年10月31日出售一臺設備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入22萬元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關費用1萬元，已用銀行存款支付。

　　(1)將固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理 20

　　累計折舊 80

　　貸：固定資產 100

　　(2)反映清理費用

　　借：固定資產清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：銀行存款 22

　　貸：固定資產清理 22

　　(4)結轉清理的凈損益

　　借：固定資產清理 1

　　貸：營業(yè)外收入(22-20-1) 1

　　2.企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

　　(1)持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

　　(2)企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值;原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　【例7】甲設備2007年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產凈值50萬元，未計提減值準備�，F(xiàn)準備將其出售，不再計提折舊和減值測試。

　　(1)假設該設備凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元>原賬面價值50萬元，則不調賬。

　　(2)假設該設備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失(50-48)：

　　借：資產減值損失 2

　　貸：固定資產減值準備 2

　　計提減值后，固定資產的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。

　　提醒：固定資產轉為持有待售時，應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調節(jié)利潤，只調低，不調高。