【小結(jié)】

　　金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量如下表所示：

　　【例題16·計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1 200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行;該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2009年考題)

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投資1 100

　　貸：銀行存款 1 100

　　(2)

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資 70.4

　　貸：投資收益 70.4

　　(3)

　　2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1 100+70.4)×80%=18.68(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 955

　　貸：持有至到期投資 936.32

　　投資收益 18.68

　　(4)

　　2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1 100+70.4-936.32=234.08(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 240(1200×20%)

　　貸：持有至到期投資 234.08

　　資本公積 5.92