五、練習長期股權投資權益法+非貨幣性資產(chǎn)交換+無形資產(chǎn)

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2010年自創(chuàng)無形資產(chǎn)和以其投資發(fā)生的相關業(yè)務如下：

　　(1)2007年1月開始，研究和開發(fā)一項新工藝，2007年1至4月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元; 2007年5月初，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，以后發(fā)生的支出滿足無形資產(chǎn)確認標準。5月至6月發(fā)生材料人工等各項支出2000萬元。2007年7月初，該無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。

　　(2)2007年12月31日對該無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值測試時，該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000萬元，公允價值減去處置費用后的金額為900萬元。

　　(3)2008年1月1日以該項無形資產(chǎn)對乙公司投資，占乙公司有表決權股份的30%，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關費用，無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，乙公司資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)賬面價值大于公允價值50萬元，其他資產(chǎn)、負債賬面價值均與公允價值相等，固定資產(chǎn)按5年計提折舊。

　　2008年3月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2008年4月26日實際發(fā)放。

　　(4)2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1190萬元。2009年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2009年5月20日實際發(fā)放。

　　(5)2009年度，乙公司發(fā)生凈虧損610萬元。

　　(6)2009年12月31日，甲公司預計對乙公司長期股權投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860萬元，如轉讓該項長期股權投資扣除轉讓費用的凈額為900萬元。

　　(7)2010年6月，乙公司購買丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值增加200萬元(假設不考慮所得稅影響)。

　　(8)2010年7月3日，甲公司與丁公司簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權全部與丁公司一項固定資產(chǎn)進行置換，股權及固定資產(chǎn)過戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產(chǎn)原值1200萬元，折舊200萬元，公允價值900萬元。

　　【要求】

　　(1)編制研發(fā)無形資產(chǎn)過程中及達到使用狀態(tài)時的會計分錄，并作出2007年12月31日無形資產(chǎn)攤銷、減值的相關會計分錄。

　　(2)編制甲公司2007年至2010年長期股權投資相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)2007年5月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 100

　　貸：應付職工薪酬等 100

　　期末，應將費用化的研發(fā)支出予以結轉，作會計分錄如下：

　　借：管理費用 100

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 100

　　2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　貸：應付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 2000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　(2)計算2007年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額

　　(2000/10)×(6/12)=100(萬元)

　　編制2007年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 100

　　貸：累計攤銷 100

　　計算2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備的余額 =2000-100=1900(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000萬元，所以應該計提的無形資產(chǎn)減值準備=1900-1000=900(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 900

　　(3)借：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000

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