(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

　　補(bǔ)充：

　　第一，對于預(yù)付賬款，企業(yè)未來收到的是貨物，是非貨幣性資產(chǎn)，而不是貨幣，所以預(yù)付賬款屬于外幣非貨幣性項目的范圍。但是如果預(yù)付給對方貨款后，對方違約了，就要將預(yù)付的貨款退回，此時的預(yù)付賬款未來是以貨幣結(jié)算，這種情況下預(yù)付賬款就成為外幣貨幣性項目的范圍。

　　第二，外幣貨幣性項目賬戶的借方、貸方、余額都是兩列，也就是要有原幣種和記賬本位幣加以反映。

　　第三，在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項目記賬本位幣余額要等于原幣種余額乘以當(dāng)日的即期匯率。

　　第四，債權(quán)債務(wù)在結(jié)算日的處理。

　　【例16-7】沿用【例16-2】，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元(300 000×6.8)，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當(dāng)期損益。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 9 000

　　【例16-8】沿用【例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元(800 000×9.08)，與其原記賬本位幣之差額168 000人民幣元計入當(dāng)期損益。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 168 000

　　假定20×9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1歐元=9.28人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(800 000×9.28) 7 424 000

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元) 7 264 000

　　(該外幣賬戶的期末余額為零，包括原幣種余額為零，人民幣余額也為零。)

　　財務(wù)費用——匯兌差額 160 000

　　【例16-9】沿用【例16-4】，假定20×9年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元(200 000×9.75)，與其原記賬本位幣之差額16 000人民幣元計入當(dāng)期損益。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 16 000

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 16 000

　　20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5 000英鎊(200 000×5%÷12×6)，按當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 1 950 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 304 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：財務(wù)費用——利息費用(5 000 ×11.27) 56 350

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣) 56 350