(四)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)

　　按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”;取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　(二)取得投資時(shí)買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

　　其他三類金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

　　具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(三)持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

　　1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　對(duì)于債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(五)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或：借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。

　　(五)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(取得、期末、出售或到期日)

　　持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”�！俺杀尽泵骷�(xì)科目?jī)H反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注意：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　具體會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　注意：1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息倒擠得到的。

　　2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：

　　(三)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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