第七節(jié) 附 注
一、附注
附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。
二、分部報(bào)告
(一)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部
1.業(yè)務(wù)分部
業(yè)務(wù)分部,是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
在確定業(yè)務(wù)分部時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求,并考慮下列因素:
(1)各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì),包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。
(2)生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì),包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。
(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型,包括大宗客戶、零散客戶等。
(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式,包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。
(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響,包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等
2.地區(qū)分部
地區(qū)分部,是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
在確定地區(qū)分部時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求,并考慮下列因素:
(1)所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性,包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。
(2)在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系,包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn),而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。
(3)經(jīng)營(yíng)的接近程度大小,包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等
(4)與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn),包括氣候異常變化等。
(5)外匯管理規(guī)定,即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制。
(6)外匯風(fēng)險(xiǎn)。
(二)確定報(bào)告分部
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部大部分收入是對(duì)外交易收入,且滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部:
1.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。
2.該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額,占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。
3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。
(三)披露分部信息
企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的,披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部,次要形式是地區(qū)分部;風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的,披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部,次要形式是業(yè)務(wù)分部;風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的,披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部,次要形式是地區(qū)分部。
(四)分部報(bào)表
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