四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理 在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： (1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量; (2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量; (4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： (1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下： 當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入 當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利 其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： (1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例; (2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例; (3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。 在采用方法(1)的情況下，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　考點(diǎn)十：合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： (1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 (2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　考點(diǎn)十一：合同預(yù)計(jì)損失的處理 如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　考點(diǎn)十二：建造合同核算流程圖 (1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款;(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款;(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用;(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失;(6)工程完工。 疑難問(wèn)題解答 【問(wèn)】對(duì)建造合同，“如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，這句話如何理解?請(qǐng)舉例說(shuō)明。 答：在資產(chǎn)負(fù)債表日，若合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)總收入，其差額即為合同損失，對(duì)已完工部分的合同損失已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為損失，不屬于預(yù)計(jì)損失。預(yù)計(jì)損失是指尚未完工部分的合同損失。舉例說(shuō)明如下： 某項(xiàng)建造合同，合同總收入為500萬(wàn)元，至2009年12月31日，已發(fā)生合同成本468萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本52萬(wàn)元。計(jì)算2009年12月31日的合同預(yù)計(jì)損失。 合同總成本=468+52=520(萬(wàn)元) 完工百分比=468/(468+52)=90% 合同預(yù)計(jì)損失=(520-500)×(1-90%)=2(萬(wàn)元)

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