【例題26·計(jì)算分析題】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2009年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2009年4月15日。2009年4月15日，該寫字樓的賬面余額為450 000 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2009年4月15日該寫字樓的公允價(jià)值為470 000 000元。2009年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為480 000 000元。2010年4月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于2010年6月以550 000 000元出售，出售款項(xiàng)已收訖。
要求：作出甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
『正確答案』
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2009年4月15日
借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本 470 000 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
資本公積——其他資本公積 20 000 000
(2)2009年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
(3)2010年6月，出售時(shí)
借：銀行存款 550 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 480 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本 470 000 000
——××寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
將資產(chǎn)性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 10 000 000
將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：
借：資本公積——其他資本公積 20 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 000
本章小結(jié)：
一、投資性房地產(chǎn)的定義、特征和內(nèi)容
要這樣把握三類投資性房地產(chǎn)：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);
二、兩種計(jì)量模式及其轉(zhuǎn)換;
成本模式下折舊、攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;
成本模式可以向公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換(應(yīng)追溯調(diào)整);公允價(jià)值模式不能向成本模式轉(zhuǎn)換。
三、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換(成本模式下、公允價(jià)值模式下)
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，其他情況下，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
四、投資性房地產(chǎn)的處置
通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本核算。注意公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
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