注意三：

　　●假定2×11年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司2×11年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益。乙公司2×11年實現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。甲公司的會計處理如下：

　　正確答案』

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整　　　　7 200 000

　　[(30 000 000+6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200 000

　　【例題24·計算分析題】甲公司持有乙公司20%的表決權，能夠對乙公司施加重大影響。2×10年，甲公司將其賬面價值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價格出售給乙公司。至2×10年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2×10年實現(xiàn)凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　『正確答案』

　　甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行如下會計處理：

　　正確答案』

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整　　　4 800 000

　　[(30 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　注意一：

　　●【分析】上道例題是乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤多了，所以要調減利潤;本例題是甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤也沒多，為什么要調減呢?因為現(xiàn)在的權益法是完全權益法，已經把甲和乙看成了一個整體。無論是甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內部的利潤多了。

　　注意二：

　　●甲公司如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應進行以下調整：

　　正確答案』

　　借：營業(yè)收入　　　3 000 000(15 000 000×20%)

　　貸：營業(yè)成本　　　 　 1 800 000(9 000 000×20%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　【分析】合并報表是全額抵銷，合營或聯(lián)營企業(yè)是按比例考慮抵銷。

　　思路：首先不考慮內部交易，直接按3 000萬元的20%確認投資收益�？紤]內部交易后，甲公司的收入、成本增加了，應調減。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長期股權投資來代替。這兩筆分錄合并與前面兩筆分錄結果一致。

　　【注意】內部未實現(xiàn)交易發(fā)生損失的處理

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。

　　比如，甲公司將900萬元的商品賣給乙公司，售價為800萬元，且此損失由資產減值造成，那么這個減值損失不需要進行調整。乙公司實現(xiàn)的凈利潤為3 000萬元，甲對乙的持股比例為20%，則甲公司確認的投資收益為600(3 000×20%)萬元。

　　除了上述兩項調整外，還應注意合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理。

　　(3)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產，符合下列情況之一的，合營方不確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。

　　反之，應確認損益。

　　比如一項固定資產原價1 000萬，累計折舊為200萬， 以該項固定資產對外投資，該固定資產在投資時的公允價值850萬，那么在投資時應確認長期股權投資的入賬價值850萬，同時確認固定資產的處置損益50萬【850-(1 000-200)】，但是如果此時該項投資符合上述三種情況之一的，那么長期股權投資只能按照800萬入賬，此時不確認損益。

　　注意：此處實質上是遵循非貨幣性資產交換的要求進行處理。

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