二、公允價(jià)值模式下的處理：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;
這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。
●比如如果以庫存商品為對(duì)價(jià)換入固定資產(chǎn)，不考慮補(bǔ)價(jià)及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。
●如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。
●如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
●如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來分別考慮。
技巧：如果是支付補(bǔ)價(jià)，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一般是包含了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則必然是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一定是扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。
(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【例題4·計(jì)算分析題】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。
【正確答案】
分析：本例中，整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。
注意：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。
因?yàn)�，根�?jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
【參考答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產(chǎn)清理 975 000
累計(jì)折舊 525 000
貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：原材料——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680
貸：固定資產(chǎn)清理 976 500
營業(yè)外收入 427 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 404 000×17%=238 680(元)
(2)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 404 000③
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680④
貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材 1 404 000①
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680②
借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材 1 200 000
貸：庫存商品——鋼材 1 200 000
相關(guān)推薦：2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解匯總
2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題特征及學(xué)習(xí)方法
2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新版輔導(dǎo)資料匯總
下載
