第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這種狀況,即甲企業(yè)需要乙企業(yè)擁有的某項(xiàng)設(shè)備,而乙企業(yè)恰好需要甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料,雙方可能通過(guò)互相交換上述設(shè)備和原材料達(dá)成交易,這就是一種非貨幣性資產(chǎn)交換行為。通過(guò)這種交換,企業(yè)一方面滿(mǎn)足了各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要;另一方面也在一定程度上減少了貨幣性資產(chǎn)的流出。
一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為,是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。所謂貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等;所謂非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。
這里所說(shuō)的非貨幣性資產(chǎn)交換,僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)雌髽I(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)缫苑秦泿判再Y產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東,或政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等,或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn),或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等,均不屬于本章所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出,非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn),交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。一般認(rèn)為,如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%,則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”,該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果該比例等于或高于25%,則視為貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件可以用下面的公式表示:
或者:
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