第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
第一節(jié) 長(zhǎng) 期 負(fù) 債
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的要求，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債(也稱長(zhǎng)期負(fù)債)。其中，流動(dòng)負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債：(1) 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4) 企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債為長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債通常包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。有關(guān)攤余成本和利息費(fèi)用的計(jì)算確定參見(jiàn)本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。
一、長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。長(zhǎng)期借款的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目;按其差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目(對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，貸記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目)，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。
企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。
【例11-1】 某企業(yè)為建造一幢廠房，于20x9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20x9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)9 000 000元，2x10年初，由以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2x10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。
該企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1) 20x9年1月1日，取得借款時(shí)
借：銀行存款 1 500 000
貸：長(zhǎng)期借款——xx銀行——本金 1 500 000
(2) 20x9年初，支付工程款時(shí)
借：在建工程——xx廠房 900 000
貸：銀行存款 900 000
(3) 20x9年12月31日，計(jì)算20x9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)
借款利息 = 1 500 000×9% = 135 000(元)
借：在建工程——xx廠房 135 000
貸：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000
(4) 20x9年12月31日，支付借款利息時(shí)
借：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000
貸：銀行存款 135 000
(5) 2x10年初，支付工程款時(shí)
借：在建工程——xx廠房 600 000
貸：銀行存款 600 000
(6) 2x10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息 = (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)
借：在建工程——xx廠房 90 000
貸：應(yīng)付利息——xx銀行 90 000
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——xx廠房 1 725 000
貸：在建工程——xx廠房 1 725 000
(7) 2x10年12月31日，計(jì)算2x10年9～12月的利息費(fèi)用時(shí)
應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息 = (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——xx借款 45 000
貸：應(yīng)付利息——xx銀行 45 000
(8) 2x10年12月31日，支付利息時(shí)
借：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000
貸：銀行存款 135 000
(9) 2x11年1月1日，到期還本時(shí)
借：長(zhǎng)期借款——xx銀行——本金 1 500 000
貸：銀行存款 1 500 000
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