表14-1 單位：元

　　日 期收現(xiàn)總額

　　(a)財務費用

　　(b) = 期初(d)×7.93%已收本金

　　(c) = (a)-(b)未收本金

　　(d) = 期初(d)-(c)

　　20x1年1月1日16 000 000

　　20x1年12月31日4 000 0001 268 800 2 731 200 13 268 800

　　20x2年12月31日4 000 0001 052 215.84 2 947 784.16 10 321 015.84

　　20x3年12月31日4 000 000818 456.56 3 181 543.44 7 139 472.40

　　20x4年12月31日4 000 000566 160.16 3 433 839.84 3 705 632.56

　　20x5年12月31日4 000 000294 367.44* 3 705 632.56 0

　　合 計20 000 0004 000 000 16 000 000 ——

　　* 尾數(shù)調整：4 000 000-3 705 632.56 = 394 367.44(元)

　　根據(jù)表14-1的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：

　　(1) 20x1年1月1日銷售實現(xiàn)

　　借：長期應收款——乙公司 20 000 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售xx設備 16 000 000

　　未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設備 4 000 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售xx設備 15 600 000

　　貸：庫存商品——xx設備 15 600 000

　　(2) 20x1年12月31日收取貨款和增值稅稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設備 1 268 800

　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 1 268 800

　　(3) 20x2年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設備 1 052 215.84

　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 1 052 215.84

　　(4) 20x3年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設備 818 456.56

　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 818 456.56

　　(5) 20x4年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設備 566 160.16

　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 566 160.16

　　(6) 20x5年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設備 294 367.44

　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 294 367.44

　　(十一) 售后回購的處理

　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。

　　【例14-24】 甲公司在20x9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 20x9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　其他應付款——乙公司 1 000 000

　　(2) 回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)。

　　借：財務費用 20 000

　　貸：其他應付款——乙公司 20 000

　　(3) 20x9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項已經(jīng)支付。

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 187 000

　　財務費用——售后回購 20 000

　　其他應付款——乙公司 1 080 000

　　貸：銀行存款 1 287 000

　　(十二) 售后租回

　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行處理。

　　1. 如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　2. 如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，應當分別情況處理：(1) 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。(2) 售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。

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