第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更

　　一、會(huì)計(jì)政策的概念

　　會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則，是指企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的特定會(huì)計(jì)原則;基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采取的會(huì)計(jì)基礎(chǔ);會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：

　　(一) 企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策

　　會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即，存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。

　　同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，會(huì)計(jì)政策所包括的具體會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。即，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。

　　(二) 會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

　　會(huì)計(jì)原則包括一般原則和特定原則，會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會(huì)計(jì)原則。可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求而制定的原則，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)�？晒┻x擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。由于我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不具備選擇性，所以會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)。

　　具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度允許選擇的、對(duì)某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》允許企業(yè)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法之間對(duì)發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會(huì)計(jì)處理方法。

　　會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三者之間是一個(gè)具有邏輯性的、密不可分的整體，通過(guò)這個(gè)整體，會(huì)計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。

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