第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言,由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年,報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應具體分別以下情況進行處理:
1. 涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
涉及損益的調(diào)整事項,如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的,應調(diào)整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額;由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方,同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方,同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。調(diào)整完成后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
涉及損益的調(diào)整事項,發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的,應調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應納所得稅稅額。
2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
3. 不涉及損益及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。
4. 通過上述賬務處理后,還應同時調(diào)整財務報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:
(1) 資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);
(2) 當期編制的財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);
(3) 上述調(diào)整如果涉及報表附注內(nèi)容的,還應當作出相應調(diào)整。
二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法
為簡化處理,如無特別說明,本章所有的例子均假定如下:財務報告批準報出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。
1. 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債,或確認一項新負債。
這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生,但尚不具備確認負債的條件而未確認,資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果),表明福惡化負債的確認條件,因此應在財務報告中確認為一項新負債;或者在資產(chǎn)負債表日已確認某項負債,但在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間獲得新的或進一步的證據(jù),表明需要對已經(jīng)確認的金額進行調(diào)整。
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