二是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購時(shí)，收購方取得的股權(quán)(即對(duì)子公司的長期股權(quán)投資)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即意味著對(duì)子公司的長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽(yù)作為長期股權(quán)投資成本的組成部分，也不存在暫時(shí)性差異，因此，在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅影響。
7. P公司20x8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20x8年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為250 000元。S公司20x8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20x8年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將走耨說應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)遞延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：
(17) 借：應(yīng)付賬款 5 000 000
貸：應(yīng)收賬款 5 000 000
(18) 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000
貸：資產(chǎn)減值損失 250 000
(19) 借：所得稅費(fèi)用 62 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500
8. P公司20x8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20x8年向P公司購買商品35 000 000元時(shí)開具的票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：
(20) 將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：預(yù)收賬款 1 000 000
貸：預(yù)付賬款 1 000 000
(21) 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000
(22) 將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付債券 2 000 000
貸：持有至到期投資 2 000 000
9. P公司和S公司20x8年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表19-7所示。
P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)。為此，對(duì)S公司20x8年利潤分配進(jìn)行抵銷處理時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：
(23) 借：投資收益 6 272 000
少數(shù)股東權(quán)益 1 568 000
未分配利潤——年初 0
貸：提取盈余公積 1 000 000
對(duì)所有者(或股東)的分配 6 000 000
未分配利潤——年末 840 000
10. 20x8年，P公司收到S公司向其支付的債券利息費(fèi)用200 000元和S公司分派的20x8年現(xiàn)金股利4 800 000元。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(24) 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 5 000 000
貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5 000 000
11. P公司20x8年向S公司銷售商品的價(jià)款35 000 000元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款26 000 000元，同時(shí)S公司還向P公司開具了票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票。S公司20x8年向P公司銷售商品10 000 000元的價(jià)款全部收到。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(25) 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 36 000 000
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 36 000 000
12. S公司20x8年1月1日向P公司銷售商品3 000 000元的價(jià)款全部收到。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(26) 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 3 000 000
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3 000 000
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