(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
1.債務人的會計處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,應按應付債務的賬面余額,借記“應付賬款”等科目,按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,貸記“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,按應支付的相關稅費,貸記“應交稅費”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”等科目。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應當分別不同情況進行處理:
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應當視同銷售處理,根據(jù)本書“收入”相關規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入,同時結轉相應的成本。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等投資的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。
債務人會計處理如下圖所示:
【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅,且債權人沒有向債務人另行支付增值稅,則計入債務重組利得的金額為應付債務賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額。
【例題3·單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中,屬于債務人債務重組利得的是( )。(2009年考題)
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額
B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額
C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額
D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
【答案】C
【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。
【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議,甲公司以其產(chǎn)品抵償債務;甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出,并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元,已計提的存貨跌價準備為30萬元,公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。
A.70 B.10.5 C.60.5 D.69
【答案】B
【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。
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