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　　或有事項

　　(一)或有事項的概念

　　或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　(二)或有事項的主要特征

　　1.或有事項是由因過去的交易或事項形成的;

　　2.或有事項的結果具有不確定性;

　　3.或有事項的結果須由未來事項決定。

　　(三)或有事項的分類

　　1.夠條件確認為預計負債的或有事項;

　　2.不夠條件確認為預計負債的或有事項——或有負債;

　　3.或有資產。

　　(四)或有事項的確認

　　與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：

　　1.或有事項產生的義務是企業(yè)的現時義務;

　　2.義務的履行很可能導致經濟利益的流出;

　　重點把握“很可能”的標準確認：

　　3.該義務的金額能夠可靠地計量。

　　(五)預計負債的計量

　　1.預計負債的初始計量

　　(1)最佳估計數的確認

　�、佼斍鍍斠蚧蛴惺马椂_認的負債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認。

　�、谌绻淮嬖谝粋�金額范圍時，則最佳估計數按以下標準認定：

　　a.如果涉及單個項目，則最佳估計數為最可能發(fā)生數

　　b.如果涉及多個項目，則最佳估計數按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認——即“加權平均數”

　　(2)預期可獲補償的處理

　　如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定有收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

　　此處的重點是三個：

　�、僦挥性诨敬_定能收到時，才能作資產認定。

　�、谫Y產的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

　�、圪Y產的入賬要單獨設賬反映即計入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。

　　2.預計負債的后續(xù)計量

　　企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應作相應調整。

　　3.相關會計分錄

　　(1)在確認負債時;

　　借：銷售費用(常見的產品質量保證費用)

　　管理費用(一般是訴訟費或各項雜費)

　　營業(yè)外支出(通常是罰款或賠償額)

　　貸：預計負債

　　(2)當該負債轉化為事實時：

　　借：預計負債

　　貸：其他應付款

　　借：其他應付款

　　貸：銀行存款

　　需注意的是，如果屬于產品質量保證情況的，則不必轉“其他應付款”，而是直接對沖“預計負債”。

　　(3)對于預期可獲補償的認定

　　借：其他應收款

　　貸：營業(yè)外支出

　　4.報表披露

　　根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。

　　(六)或有負債的會計處理

　　1.或有負債的概念�；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利潤流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。

　　2.或有負債的確認條件

　　其實就是不符合夠條件作負債確認的或有事項的那些條件。

　　3.或有負債的特點

　　(1)由過去交易或事項產生的。

　　(2)結果具有不確定性

　　①潛在義務

　�、陔m然是現時義務，但要么是經濟利益流出企業(yè)的可能性達不到“很可能”;要么是金額無法可靠地計量。

　　4.或有負債的會計處理

　　對于或有負債，會計上只作披露

　　(1)披露的范圍

　　除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。(但對于“未決訴訟”“擔保責任”“商業(yè)承兌匯票貼現所產生的或有負債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露)。

　　(2)披露內容

　　①或有負債形成的原因

　�、陬A計產生的財務影響(如無法預計應說明理由)

　�、郢@得補償的可能性

　　(3)例外情況

　　如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但是企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　(七)或有資產的會計處理

　　1.概念

　　或有資產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　2.特點

　　或有資產是由過去交易或事項產生的

　　或有資產的結果具有不確定性

　　3.或有資產的披露

　　(1)條件限定

　　只有很可能的或有資產才夠條件披露

　　(2)披露的內容

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　　(八)待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量

　　1.待執(zhí)行合同的概念

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同�！�2.虧損合同的概念

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　3.待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認原則

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)不應當就未來經營虧損確認預計負債。

　　4.待執(zhí)行合同形成的預計負債的計量

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。

　　(九)重組事項形成的或有事項的確認和計量

　　1.重組的概念

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　(1)出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務。

　　(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調整。

　　(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　2.重組事項形成的或有事項的確認原則

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　3.重組形成的或有事項的計量

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

　　直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。

　　與重組有關支出的判斷表

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