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　　外幣折算

　　(一)記賬本位幣的確定

　　1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　　(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;

　　(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;

　　(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　　(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

　　(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

　　(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣;

　　(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則則反之。

　　【要點提示】記賬本位幣的確認(rèn)方法是掌握的關(guān)鍵。

　　(二)外幣交易的會計處理原則

　　1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率

　　通常記賬匯率選擇：

　�、偌雌趨R率

　　即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　�、诩雌趨R率的近似匯率

　　即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

　　2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。

　　3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶(外幣貨幣性項目)進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認(rèn)定。

　　(三)特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理

　　1.外幣兌換的會計處理

　　當(dāng)買入外幣時：

　　借：銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

　　財務(wù)費用(匯兌損失)

　　貸：銀行存款——人民幣戶 (應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算)

　　當(dāng)賣出外幣時：

　　借：銀行存款——人民幣戶(應(yīng)以銀行掛牌買價來折算)

　　財務(wù)費用(匯兌損失)

　　貸：銀行存款——外幣戶(按記賬匯率折算)

　　2.接受外幣資本的投入

　　借：銀行存款——外幣戶(按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算)

　　貸：實收資本——外方(按投資當(dāng)日的市場匯率來折算)

　　3.外幣貨幣性項目期末匯兌損益的認(rèn)定

　　認(rèn)定公式：

　　銀行存款——美元戶

　　(2)匯兌損益的歸屬方向

　�、俜腺Y本化條件的記入工程成本;

　　②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”;

　�、奂炔环腺Y本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用——匯兌損失”。

　　【要點提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會計處理關(guān)鍵有兩個考點：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣折算的會計處理;二是期末匯兌損益調(diào)整的會計處理原則，特別是費用歸屬的對象及凈損益額的計算。

　　4.外幣非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

　　(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負債表日存貨價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　(3)對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)的，差額列“公允價值變動損益”，屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則列入“資本公積”。

　　(四)外幣報表的折算

　　1.外幣財務(wù)報表折算的一般原則

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　2.包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

　　企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

　　3.境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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