七、商譽減值測試及處理重點

　　1.商譽金額的確定(拓展)

　　商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。

　　2.非同一控制下吸收合并形成商譽(個別報表)甲公司原有A、B、C三個資產(chǎn)組，吸收合并乙公司(由D、E兩條生產(chǎn)線組成)，應(yīng)該認定三個資產(chǎn)組A、B、C以及與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組組合D、E。

　　【提示】商譽通常按照公允價值的比例在資產(chǎn)組D、E間進行分攤，如果公允價值難以可靠計量，按照賬面價值的比例進行分攤。

　　3.非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽

　　【例題6·單選題】甲公司在2013年1月1日以2500萬元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽100萬元、乙公司可辨認凈資產(chǎn)3000萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。在2013年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2500萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。則2013年末甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽減值準備(　　)萬元。

　　A.325

　　B.100

　　C.200

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】2013年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)的賬面價值為2825(2700+100/80%)萬元，可收回金額為2500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)發(fā)生的減值為325萬元，首先應(yīng)抵減商譽的金額(100/80%=125萬元)，剩余部分(200萬元)確認為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報袁中應(yīng)確認商譽減值準備100萬元。

　　4.與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組內(nèi)經(jīng)營處置

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